Las regulaciones finales sobre la deducción de transferencia del 20% resuelven diversas incertidumbres y el fondo de discapacidad de seguridad social tributario

El IRS y el Tesoro han publicado las regulaciones finales bajo la Sec. 199A del Código de Impuestos Internos (Código) con respecto a la deducción del 20% para las entidades de edad de jubilación de seguro social de paso a través y ciertas personas. Las regulaciones finales aclaran definiciones importantes, discuten temas de computación y brindan orientación contra la evitación. Las regulaciones finales también contienen una regla anti-evitación bajo la Sec. 643 para tratar los fideicomisos múltiples como un fideicomiso único en ciertos casos, lo que afectará a los fideicomisos y a sus beneficiarios.

La Sección 199A fue agregada al Código por la Ley de Recortes de Impuestos y Empleos (TCJA). La nueva disposición proporciona una deducción de hasta el 20% de los ingresos de un comercio o negocio doméstico operado como propietario único o a través de una sociedad, una corporación, fideicomiso o patrimonio. Solo los elementos atribuibles a un comercio o negocio calificado se tienen en cuenta al determinar la Sec. 199A Deducción por transferencia. Los contribuyentes elegibles pueden reclamar la deducción del 20% por primera vez en sus declaraciones de impuestos federales de 2018. El IRS y el Tesoro publicaron el primer conjunto de reglamentos propuestos en virtud de la nueva disposición en agosto de 2018. Para obtener más información sobre los reglamentos iniciales propuestos en la sección Sec. 199A, por favor vea nuestro comunicado de impuestos anterior. La Sección 199A es efectiva para los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2026.

Las regulaciones finales modifican y amplían una variedad de temas relacionados con la nueva deducción. El Preámbulo de las regulaciones finales aborda muchos de los comentarios que se recibieron en respuesta a las regulaciones propuestas y proporciona una visión significativa del enfoque del IRS y del Tesoro con respecto a la nueva solicitud de deducción de número de seguridad social. A continuación, se presenta una discusión de algunas de las áreas donde las regulaciones finales brindan una nueva orientación:

• Partidas calificadas de ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas: las regulaciones finales agregan una definición de ganancia neta de capital con el fin de determinar la limitación del 20% de un contribuyente bajo la seguridad social y las prestaciones. 199A. La definición es consistente con el significado provisto en la Sec. 1222 (11) más cualquier ingreso por dividendo calificado para el año contributivo. Así, una sec neta. La ganancia 1231 no se trata como un ingreso comercial calificado. Una regla de cobertura establece que los ingresos, deducciones, ganancias o pérdidas de ciertas transacciones de cobertura son ingresos comerciales o de negocios a los fines de la deducción. Pagos bajo la sec. Se excluyen 707 (a) o (c) a un socio para servicios, incluso cuando el proveedor de servicios está involucrado en su propio negocio o negocio separado.

• Entidad de traspaso relevante (RPE): las regulaciones propuestas estipularon que un fideicomiso o patrimonio se trataría como un RPE en la medida en que pase a través de ingresos comerciales calificados, salarios W-2, base no ajustada inmediatamente después de la adquisición (UBIA) de bienes calificados, dividendos calificados de inversión en bienes raíces (REIT) o ingresos calificados de sociedades cotizadas (PTP). Las regulaciones finales establecen que otras entidades de acceso directo también son RPE si presentan el Formulario 1065, Declaración de los Estados Unidos de Ingresos de la Sociedad, y son propiedad, directa o indirectamente, de al menos una persona, patrimonio o fideicomiso. Además, las operaciones o negocios realizados por una entidad no considerada (DRE) se considerarán como realizadas directamente por el propietario de la entidad a los fines de la Sec. 199A Ingresos de la seguridad social.

• Comercio o negocios: al igual que con otras orientaciones administrativas ofrecidas en relación con varios otros cambios de reforma tributaria, las regulaciones finales adoptan la Sec. 162 definición de un comercio o negocio como el estándar más apropiado para la Sec. 199A deducción. El Preámbulo de las regulaciones finales reconoce la incertidumbre significativa involucrada en el uso de la Sec. 162 definicion En resumen, es necesario un análisis de hechos y circunstancias según la jurisprudencia existente.

• Actividades inmobiliarias de alquiler: existe una incertidumbre importante con respecto al trato comercial o comercial de las actividades inmobiliarias de alquiler debido a una jurisprudencia divergente. Las regulaciones finales se niegan a ofrecer reglas de línea brillante pero presentan una lista no inclusiva de factores relevantes que pueden ayudar a determinar si una actividad de alquiler de bienes raíces es una Sec. 162 comercios o negocios. La Notificación 2019-7, publicada al mismo tiempo que las regulaciones finales, detalla un puerto seguro propuesto para tratar a una empresa de bienes raíces como un negocio o negocio a los fines de la Sec. 199A si al menos 250 horas de servicios de alquiler se realizan cada año contributivo con respecto a la empresa. Cada empresa podría incluir múltiples propiedades similares. Sin embargo, las propiedades comerciales y residenciales no pueden ser parte de la misma empresa. Además, el alquiler de una residencia con más de 14 días de uso personal o el alquiler de una propiedad bajo un triple alquiler neto no son empresas elegibles para el puerto seguro de abogados de seguridad social. No cumplir con el puerto seguro no impide al contribuyente establecer de otra manera que una actividad de alquiler de bienes raíces es una Sec. 162 comercios o negocios.

• Alquiler de propiedad a personas relacionadas: una excepción especial en las regulaciones propuestas y finales extiende la definición de comercio o negocio con respecto al alquiler o licencia de propiedad tangible o intangible a un comercio o negocio relacionado donde la actividad de alquiler y otro comercio o negocio son comúnmente controlado Las regulaciones finales limitan esta excepción a los escenarios en los que la parte relacionada es un individuo o un RPE (no un abogado para beneficios de discapacidad del seguro social en una corporación C controlada comúnmente).

• Actividades de servicio especificadas dentro de una entidad: las regulaciones finales aclaran que las actividades de servicio especificadas que exceden un 5% de los ingresos brutos (10% para empresas con ingresos brutos de menos de $ 25 millones) del umbral mínimo descalificarán a toda la empresa de la Sec. 199A deducción. Los contribuyentes con actividades de servicio especificadas mayores que de minimis deben considerar si la actividad se puede segregar en un negocio o negocio separado para evitar la descalificación de las actividades calificadas. Las regulaciones finales analizan y proporcionan ejemplos de situaciones en las que un contribuyente puede operar múltiples operaciones o negocios dentro de una sola entidad y discutir circunstancias específicas en las que las operaciones o negocios no se considerarán separados y distintos. Dos factores clave identificados en los ejemplos en las regulaciones finales son 1) el mantenimiento de libros y registros separados para cada línea comercial, y 2) cada línea comercial tiene empleados separados que no están afiliados a la actividad de servicio especificada. También se discuten los métodos razonables para la asignación de elementos entre los beneficios de la seguridad social de la edad en múltiples operaciones o negocios.

• Definición de comercios o negocios de servicios especificados listados: los matices de lo que está dentro o fuera de ciertas actividades de servicio especificadas (es decir, salud, artes escénicas, deportes, consultoría, servicios financieros, reputación / habilidades) se explican con más detalle en los ejemplos. Contenido en el reglamento final. Las regulaciones finales aclaran que la definición de artes escénicas incluye escribir para una obra escénica (por ejemplo, un guión o una canción) y producción cinematográfica. Las regulaciones finales también aclaran que la consultoría en los campos de ingeniería y arquitectura no es un negocio o servicio específico.

• Limitación de la base de activos no ajustados: las regulaciones finales incluyen modificaciones a la determinación de la base no ajustada inmediatamente después de la limitación de la adquisición del estimador de la jubilación de la seguridad social (UBIA) en el caso de una Sec. 1031 de intercambio, una sec. Conversión 1033, o una sec. 168 (i) (7) transacción de base de arrastre (como una contribución de propiedad a un RPE). En general, las reglas permiten que la UBIA del cedente se transfiera, en lugar de restablecer la UBIA para que sea igual a la base fiscal en la propiedad. Además, una sec. 743 step-up de conformidad con una Sec. La elección 754 crea una UBIA adicional en la medida en que excede la UBIA original de la propiedad. Para los bienes adquiridos de un difunto e inmediatamente puestos en servicio, la UBIA generalmente será su justo valor de mercado en el momento de la muerte del difunto.

• Elección de agregación: las regulaciones finales ofrecen una expansión de las reglas de agregación, lo que permite a los RPE realizar una elección de agregación para múltiples operaciones o negocios operados que califican para la discapacidad de seguridad social dentro de la entidad o para negocios operados a través de RPE de niveles inferiores donde los requisitos de agregación se cumplan. Las operaciones o negocios agregados se informan de forma combinada y la agregación es vinculante para los propietarios finales. El RPE individual o de nivel superior puede agregar operaciones adicionales o negocios con la agregación del RPE de nivel inferior si las reglas de agregación se cumplen de otro modo. Mientras que las regulaciones propuestas proporcionaron reglas para permitir la agregación de negocios o negocios en una prueba de propiedad del 50% que debe mantenerse durante la mayoría del año contributivo, las regulaciones finales aclaran que esto debe incluir el último día del año contributivo. Las regulaciones finales amplían la regla de atribución de partes relacionadas para incluir la atribución en las Secs. 267 (b) y 707 (b). Por lo tanto, se permite la atribución familiar, incluidos los hermanos, cónyuge, ancestros y descendientes lineales. Además, las regulaciones finales dejan claro que no existe una norma de minimis para permitir la agregación. Se puede realizar una elección de agregación en 2018 en una declaración de impuestos original o modificada, o en un año futuro en una declaración de impuestos original. Por lo tanto, los contribuyentes podrían esperar para realizar elecciones de agregación hasta después de 2018, pero una vez realizadas, las elecciones son vinculantes para todos los años futuros.

• Aplicación a Fideicomisos y Estados: las regulaciones finales aclaran la aplicación de la Sec. 199A a fideicomisos y estamentos. Se aborda la inclusión de las distribuciones del fideicomiso en la renta imponible, así como la asignación de la deducción entre el fideicomiso o patrimonio y los beneficiarios. De acuerdo con las regulaciones propuestas, Sec. 1.643 (f) -1 establece que los contribuyentes no pueden establecer múltiples fideicomisos en ciertos casos con el objetivo principal de la evasión fiscal, que incluye la evitación de los beneficios legales del cónyuge de la seguridad social de los montos límites legales establecidos en la Sec. 199A. La elegibilidad de un beneficiario de un fideicomiso caritativo restante para la deducción se aborda en el nuevo conjunto de reglamentos propuestos emitidos al mismo tiempo que los reglamentos finales, que establecen que los beneficiarios de un fideicomiso de un fideicomiso caritativo son elegibles para los beneficios de muerte del Seguro Social. 199A deducción en sus acciones de ingresos calificados distribuidos. Sin embargo, la confianza del resto caritativo en sí no es elegible para un Sec. 199A deducción.

Al mismo tiempo que la publicación de las regulaciones finales, el IRS lanzó Rev. Proc. 2019-11, que finaliza el procedimiento de ingresos propuesto en la Notificación 2018-64 sobre métodos para calcular los salarios W-2. Como se mencionó anteriormente, el IRS también emitió el Aviso 2019-7 en el que se propone un puerto seguro (basado en las horas trabajadas y los procedimientos de mantenimiento de registros) para determinar cuándo las actividades de alquiler de bienes raíces se elevan al nivel de un comercio o negocio para los fines de la Sec. 199A. El IRS y el Tesoro también publicaron otro conjunto de reglamentos propuestos en los que los contribuyentes pueden confiar hasta que se publiquen los reglamentos finales. Las regulaciones propuestas establecen un seguimiento comercial o comercial de las pérdidas por discapacidad de seguridad social ssdi previamente suspendidas que constituyen ingresos de negocios calificados en una base de primero en entrar, primero en salir. Los reglamentos propuestos permiten que los accionistas que poseen esos intereses a través de una Compañía de Inversión Regulada (RIC) tomen la deducción del 20% relacionada con los dividendos de REIT. Si un tratamiento similar podría aplicarse a las PTP presenta problemas nuevos y continúa bajo consideración.

Los dueños de negocios ahora tienen claridad adicional para determinar si califican para la nueva Sec. 199A deducción, y cómo reclamar la deducción en sus declaraciones de impuestos. Las reglas son complejas y requerirán una planificación para garantizar el cumplimiento adecuado y para obtener el mayor beneficio de la nueva deducción. Debido a que las regulaciones finales generalmente no son aplicables para 2018, el Preámbulo estipula que los contribuyentes pueden confiar en las regulaciones finales o propuestas para los años gravables que finalizan en el año calendario 2018. Las regulaciones propuestas o finales se deben usar en su totalidad. Los aspectos de cada conjunto de regulaciones no son permisibles.